夫妻一方去世遗产税免税额能翻倍？portability 移植选举与 706 表时限

联邦遗产税免税额 2026 Tax Year 是每人 1,500 万美元（OBBBA 立法后，以 IRS 公布为准），夫妻一方去世后，另一方其实可以把没用完的额度拿过来，夫妻合计 3,000 万美元，这个机制叫 portability（移植）。但它不是自动的：必须主动提交 706 表做选举，错过时限就作废。本文讲清选举规则、时限、以及三个常见误区。

一、portability 是什么

Portability 允许先去世一方没用完的联邦遗产税免税额（DSUE，deceased spousal unused exclusion）转移给在世配偶。比如丈夫去世时只用了 200 万美元额度，剩下的 1,300 万美元可以移植给妻子，妻子未来的免税额就是自己的 1,500 万加上这 1,300 万。

关键点：只适用于合法夫妻，且只能转给最后一位去世的配偶。如果妻子再婚后第二任丈夫去世，DSUE 按最后一位配偶的算，之前的会被覆盖。

移植只解决联邦遗产税，不解决各州遗产税。好消息是加州没有州遗产税，加州居民主要面对的就是联邦这一层，联邦税率 18% 到 40% 累进。

二、2026 年的免税额数字

2025 年 7 月通过的 OBBBA 法案把联邦遗产税、赠与税免税额永久定在 2026 年每人 1,500 万美元（按通胀指数调整），夫妻合计 3,000 万美元。这是 2026 Tax Year 的数字，具体以 IRS 当年公布的 Revenue Procedure 为准。

这个数字意味着绝大多数华人家庭根本碰不到遗产税线。但高净值家庭、持有多套房产加公司股权的家庭，以及未来资产大增值的家庭，仍然值得做移植选举，反正成本只是一张表。

注意赠与税和遗产税共享这一个额度：生前赠与用掉的额度，去世时会从遗产免税额里扣掉。做大额赠与前先算总账。

三、706 表时限：9 个月加 6 个月延期

做 portability 选举必须提交 Form 706（美国遗产税申报表），即使遗产根本不够交税线也要交，这是很多人栽跟头的地方：不够税线就不交表，移植资格直接作废。

时限是去世后 9 个月内提交，可以申请自动延期 6 个月（交 Form 4768），合计 15 个月。延期申请要在 9 个月到期前交，别拖到过期。

错过了怎么办？IRS 的 Rev. Proc. 2022-32 给了补救：在去世后 5 年内，可以通过补交 706 表做延迟移植选举（late portability election），表头注明按该程序申请。超过 5 年就只能申请 private letter ruling，花大钱还不一定批。所以知道规则的家庭，尽量在 15 个月内搞定。

四、什么情况下即使不够税线也要做

在世配偶还年轻、名下资产未来可能大增值：现在的房产、公司股权十年后翻几倍，移植的额度就是未来的安全垫。

在世配偶可能再婚：DSUE 按最后一位配偶计算，先把这一任的额度锁定，再婚后也不会丢（再婚不影响已移植的 DSUE 使用，只影响未来新增）。

遗产里有难估值的资产：家族企业股权、未上市股票，IRS 未来审计调增估值时，有移植额度兜底不至于突然欠税。

五、三个常见误区

误区一：以为自动生效。Portability 从 2010 年立法以来就一直要求主动选举，不交 706 表就没有，这是全美最贵的忘记交表之一。

误区二：以为只针对富人。2026 年 1,500 万美元的线确实高，但选举本身成本低（会计师做一张 706 表），买的是未来的确定性。

误区三：非公民配偶同样适用。Portability 对非公民的在世配偶也适用，但非公民配偶的遗产税规则另有特殊条款（如 QDOT），涉及跨国资产的务必咨询遗产律师。

六、实操清单

• 去世后尽快找遗产律师或 CPA，确认是否需要做 706 表选举。
• 9 个月内提交 706 表，来不及就先交 4768 拿 6 个月延期。
• 整理去世一方的资产清单和估值，即使不够税线也要有完整记录。
• 在世配偶的新遗嘱和信托同步更新，把移植后的总额度写进规划。
• 所有文件留底，DSUE 金额未来报税时 IRS 可能要求出示当年的 706 表。

七、DSUE 和房屋 step-up basis 的关系

Portability 管的是遗产税免税额，step-up basis 管的是资本利得税基，两码事但经常一起规划。夫妻一方去世，联名房产中去世一方的那一半获得 step-up（按去世时市价重设成本），在世配偶以后卖房这部分的增值税就没了。

加州是社区财产州，更优惠：夫妻社区财产的全部（不只是一半）在一方去世时都获得 step-up。这是加州夫妻独有的大礼包，赶紧和 CPA 确认你的房产是社区财产还是联名共有（joint tenancy），后者只有一半 step-up。

DSUE 移植加 step-up，等于是遗产税和资本利得税两头都省，加州夫妻的遗产规划起点就是这两项。

八、再婚家庭的特殊规划

DSUE 按最后一位去世配偶计算：再婚后，前任的 DSUE 还在你手里可以用，但如果现任先去世，DSUE 会被现任的覆盖。所以移植的额度要尽早用（比如生前赠与），别一直攒着。

生前赠与锁定额度：用 DSUE 做大额赠与，赠与用掉的额度就锁定了，不会被后任配偶覆盖。这是再婚家庭常用的锁定技巧。

信托配合：再婚家庭通常用 AB 信托或 QTIP，把两任的资产隔离，DSUE 规划写进信托条款，避免子女和现任配偶扯皮。

九、加州 Proposition 19 与遗产规划衔接

Prop 19 之后，父母把加州房产传给子女，房产税基（Proposition 13 的低税基）只有子女自住才能保留，出租或不住就按市价重估，房产税可能翻几倍。

遗产规划要把 Prop 19 算进去：房子是留着自住传给子女，还是卖掉分钱，有时卖掉更划算。DSUE 解决联邦遗产税，Prop 19 解决加州房产税，两套规则一起看。

生前转给子女 vs 去世后继承：生前赠与没有 step-up，子女以后卖房增值税高；去世后继承有 step-up，但 Prop 19 可能丢房产税优惠。哪个划算要具体算，没有标准答案。

十、找什么样的专业人士

遗产律师（estate attorney）：写信托、遗嘱、做 portability 选举，选专门做 estate planning 的，别找什么都做的 general practitioner。

CPA：706 表、赠与税申报、和所得税的衔接，找有遗产税经验的 CPA，普通报税 CPA 可能没做过 706。

费用参考：简单的可撤销生前信托加遗嘱，加州市场价几千美元；带 DSUE 规划的复杂案子，上万美元。具体以律所报价为准，别找太便宜的，文件质量和价格成正比。

华人家庭的特殊需求：中美两地资产、非公民配偶、父母在国内，找有跨境经验的律师，普通美国律师搞不定中国资产部分。

十一、非公民配偶的特殊规则

在世配偶不是美国公民，portability 照样可以做，但遗产税的 marital deduction（配偶扣除）对非公民配偶受限：给公民配偶的遗产无限扣除，给非公民配偶一年只有十几万美元的免税额（2026 年数字以国税局公布为准），超出的要交税。

解法是合格国内信托：在世配偶是受益人，满足条件可以延迟交税。但信托条款复杂，必须找有跨境经验的遗产律师，普通模板不管用。

华人家庭高频场景：一方公民一方绿卡、双方都是绿卡、父母在国内。三种情况的遗产税 treatment 完全不同，规划前先把全家的身份状态列清楚，再找律师。

十二、信托和移植选举的配合

可撤销生前信托是加州家庭的标配，但信托本身不改变税务身份：信托里的资产还是算你的，移植选举照做，两个工具各管一摊。

不可撤销信托里的资产：已经不算你的了，不占用你的免税额，但也享受不到 step-up。做不可撤销信托前，先算好免税额够不够用，别为了省税把 step-up 丢了。

信托条款里写明移植选举的执行人：先去世一方的执行人负责交表做选举，条款里不写，家人可能压根想不起来这回事。好信托和差信托的差别，就在这些执行细节上。

十三、生前赠与锁定移植额度

移植来的额度不一定要等到去世用，生前赠与就能用掉。用去的额度就锁定了，不怕以后再婚被覆盖，这是再婚家庭的标准操作。

赠与税和遗产税共享一个额度：生前赠与用了五百万，去世时免税额就少五百万。做大额赠与前，先算总账，别赠完了去世时不够用。

赠与的时机：资产低点时赠与，增值部分不占额度。比如公司股权现在值两百万，赠出去只占两百万额度，十年后涨到一千万，增值的八百万白赚。时机比金额重要。

十四、遗产规划的时间线

三十到四十岁：立遗嘱，指定监护人，买足寿险。这个阶段的核心是万一出事家人有钱花，遗产税还轮不到你。

四十到六十岁：做可撤销信托，资产装进去，指定执行人。生意做大的，开始考虑赠与和估值折扣，免税额趁低点用。

六十岁以上：移植选举、信托更新、受益人复查，每三到五年找律师 review 一次。税法变了、家里添丁了、资产结构变了，规划都要跟着调。

去世后：九个月内做移植选举，十五个月内搞定遗产税申报。执行人按时间线推进，别拖，拖一天都是罚金的利息。

常见问题

问：再婚后之前的移植额度还在吗？答：在，已经移植的额度可以用。但新配偶去世后，额度按最后一位配偶的算，所以移植的额度尽早用掉最保险。

问：做移植选举要花多少钱？答：主要是会计师做遗产税申报表的费用，几千美元。相比可能省下的几十万税，性价比极高。

问：信托里的资产能做移植吗？答：可撤销信托的资产算你的，照做。不可撤销信托的已经不算你的，不占用额度，也做不了移植。

问：非公民配偶能做吗？答：能做移植选举，但配偶扣除受限，大额的要配合格国内信托，具体找跨境遗产律师。

问：错过五年补救期怎么办？答：只能申请私人信函裁定，费用高、时间长、还不一定批。所以十五个月内搞定是最好的，别拖到补救。

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英文官方来源

• Internal Revenue Service：https://www.irs.gov/（以官网为准）
• Internal Revenue Service Estate and Gift Taxes：https://www.irs.gov/businesses/small-businesses-self-employed/estate-and-gift-taxes（以官网为准）

核验于 2026 年 10 月 3 日

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