2026 遗产税免税额 $1500 万/人：OBBBA 永久化、配偶 portability 与 Form 706 实操

2026 年 1 月 1 日起，美国联邦遗产税免税额定格在$1500 万/人、$3000 万/夫妻，而且是永久的——这是 2025 年 7 月 OBBBA 法案带来的最大遗产规划利好。在此之前，免税额原定 2026 年腰斩回约 $700 万，无数家庭在 2025 年底赶着做赠与。现在靴子落地：$1500 万永久化，portability（配偶额度结转）保留，税率仍为 40%。但”不用交联邦遗产税”不等于”不用规划”：州遗产税、portability 的申报陷阱、非公民配偶规则，依然能让没准备的家庭付出代价。本文讲清 2026 年新规则下华人家庭要做的五件事。

先给结论：2026 年联邦遗产/赠与/隔代转移（GST）终身免税额均为 $1500 万/人（2027 年起随通胀调整），夫妻合计 $3000 万，税率 40%。Portability 允许生存配偶继承去世配偶未用完的额度（DSUE），但必须报 Form 706 才能锁定，即使没税也要报。十几个州有自己的遗产税/继承税，免税额远低于联邦。非公民配偶的遗产税 marital deduction 受限，要用 QDOT 信托。

一、OBBBA 改变了什么：2026 年前后对比

OBBBA 最大的意义是确定性。过去 10 年，遗产规划一直在”明年会不会腰斩”的阴影下做，律师不敢把话说死，客户不敢把规划定死。现在 $1500 万写进永久税法（除非未来国会再改），规划可以按 20–30 年的 horizon 做。但注意”永久”在美国税法里从来不是真正的永久——国会随时可以改，只是短期内改的政治成本很高。

2025 年的”末班车”赠与：很多家庭在 2025 年底突击用掉 $1399 万额度。现在回头看，这些赠与不亏——OBBBA 有 anti-clawback 规则（§2001(g)），2025 年用的额度不会因为 2026 年规则变化被追回。而且 2025 年用掉 $1399 万的人，2026 年多了 $101 万新额度（$1500 万 – $1399 万），还可以”topping up”补足。

二、Portability：最被低估的 $1500 万

Portability 允许生存配偶继承去世配偶没用完的免税额（Deceased Spousal Unused Exclusion，DSUE）。举例：丈夫 2026 年去世，生前只用了 $200 万额度，剩下 $1300 万 DSUE 可以转给妻子。妻子自己有 $1500 万，加上 DSUE $1300 万，她名下共有 $2800 万免税额。夫妻合计实际可用 $3000 万（丈夫用的 $200 万 + 妻子的 $2800 万）。

致命陷阱：DSUE 必须报 Form 706 才能拿到。丈夫去世后 9 个月内（可延期 6 个月），遗产执行人必须报 Form 706（遗产税表）并 elect portability，即使遗产远低于 $1500 万、根本不用交税也要报。不报 = DSUE 归零，$1300 万白白作废。IRS 给了宽限：Rev. Proc. 2022-32 允许去世后 5 年内补报 elect portability（late election），但要走特定程序，越早越好。

Portability 的三个限制：只适用于最后一位去世配偶的 DSUE（再婚后前夫的 DSUE 作废）；DSUE 不随通胀调整（丈夫 2026 年留 $1300 万，10 年后还是 $1300 万，而妻子自己的 $1500 万会通胀增长）；DSUE 不能用于 GST（隔代转移要用自己的额度）。

三、州遗产税：联邦免了，州照收

约 12 个州 + DC 有自己的遗产税，6 个州有继承税，免税额远低于联邦：

住在纽约的华人家庭：联邦 $1500 万不用交，但纽约 $715 万以上的部分要交纽约遗产税（税率 3.06%–16%）。$1000 万的遗产，联邦 $0，纽约约 $100 万。更坑的是纽约的”悬崖”规则：超过免税额 5% 以上，整个遗产都要交税（不是只对超额部分）。搬家是合法的州税规划：从纽约搬到佛州（无遗产税），纽约遗产税直接清零。但纽约的离境审计极严，要真搬（卖房、换驾照、 voter 登记、医生换地方），”纸面搬家”会被追税。

四、非公民配偶：华人家庭的高发区

美国遗产税的 marital deduction（配偶间无限额免税）只适用于公民配偶。如果生存配偶不是美国公民，去世配偶留给ta的财产不能无限额免税，每年只有 $194,000（2026 年）的免税额，超出的要交遗产税。很多华人夫妻一方是公民、一方是绿卡/非移民身份，这条直接命中。

解法：QDOT（合格国内信托）。把留给非公民配偶的财产放进 QDOT，满足特定条件（至少一个美国 trustee、满足 IRS 监管要求）可递延遗产税，等非公民配偶去世或本金分配时再交。QDOT 结构复杂，必须律师设计。更简单的解法：让非公民配偶入籍——入籍后 marital deduction 全额恢复。很多家庭为了税务规划加速入籍，合法且常见。

生前赠与给非公民配偶同样受限：每年 $194,000（2026 年）免税额，超出的报 Form 709。夫妻间大额转账（如 $100 万买房）要分年做，或等入籍后再转。

五、Step-up basis：比免税额更值钱的条款

对大多数华人家庭，§1014 的 step-up basis（去世时成本基础调到市价）比 $1500 万免税额更实用。举例：父母 1990 年 $20 万买的房子，2026 年去世时市值 $200 万。子女继承后基础变为 $200 万，马上卖掉 $0 资本利得税。$180 万的增值，一分税不用交——不需要 $1500 万额度，不需要信托，人人自动享受。

Step-up 的规划含义：升值资产尽量持有到去世，别生前卖、别生前赠与（赠与是 carryover basis， step-up 就没了）。股票、房产等升值资产，生前卖要交 20%+3.8%，去世继承 $0。70 岁的父母想”提前把房子过户给子女省麻烦”，从税务上是下策——省了 probate（遗嘱认证）的麻烦，多交了几十万的税。正确做法：用生前信托（revocable living trust）避 probate，同时保留 step-up。

已婚夫妇在 community property 州（加州、德州等）：一方去世，夫妻共同财产的全部（包括生存配偶的一半）都 step-up。在 common law 州，只有去世一方的份额 step-up。加州夫妻的 $200 万房子，一方去世后整 $200 万都调基础——这是 community property 州独有的大礼包。

六、2026 年华人家庭要做的五件事

• 第一：检查 2025 年去世亲属的 Form 706。 2025–2026 年去世的亲属，如果没报 Form 706 elect portability，DSUE 可能正在流失。5 年宽限期内赶紧补报。
• 第二：更新信托和遗嘱。 很多 2020–2025 年做的遗产规划是按”$700 万 sunset”假设写的，里面有”如果免税额下降就…”的 contingency 条款。现在 $1500 万永久化，这些条款可能适得其反，找律师 review 一遍。
• 第三：非公民配偶规划。 一方非公民的，评估 QDOT vs 入籍的时间线。2026 年 $194,000 的年度限额内先转着，大额等入籍。
• 第四：州税单列。 住在纽约、麻省、华盛顿州等的，联邦 $1500 万和你没关系，州免税额才是你的天花板。州层面的信托、搬迁、赠与要单独规划。
• 第五：Basis 台账。 把每处房产、每笔大额股票的买入价、装修/改良支出整理成台账。Step-up 和将来卖房都靠它，没有台账等于把税基拱手让人。

七、常见误区

误区一：”$1500 万以下不用做任何规划。”
错。Probate（遗嘱认证）照样走，州遗产税照样收（看你住哪），未成年子女的监护和财产管理照样要安排。免税额只解决”交不交联邦遗产税”一个问题。

误区二：”信托能避遗产税。”
生前可撤销信托（revocable living trust）不能避遗产税（资产还算你的）。能避的是不可撤销信托（irrevocable），但放进去的钱就拿不回来了。两者功能完全不同，别混为一谈。

误区三：”人寿保险不用交遗产税。”
人寿保险的 death benefit 如果投保人拥有保单，计入遗产。想把保险拿出遗产，要用 ILIT（不可撤销人寿保险信托）持有保单，且投保人 3 年内不能去世（3 年回溯规则 §2035）。

八、ILIT 人寿保险信托：把保险拿出遗产

很多高净值华人家庭买大额人寿保险（$200–500 万保额）对冲遗产税，但 90% 的人保单在自己名下——保单在自己名下，death benefit 全额计入遗产。$500 万保额 + $1000 万其他资产 = $1500 万，刚好顶格；资产再多一点就超了。ILIT（Irrevocable Life Insurance Trust，不可撤销人寿保险信托）是标准解法：信托拥有保单、付保费，人去世后保险金进信托、不计入遗产。

ILIT 的三个技术要点：Crummey 权力——每年往 ILIT 存保费算赠与，要给受益人发 Crummey notice（提款通知书），让这笔赠与符合 $19,000 年度免税额，否则占用终身额度；3 年回溯——把现有保单转进 ILIT，3 年内去世，保险金拉回遗产（§2035），所以 ILIT 要趁早设；保费来源——往 ILIT 存的保费是赠与，要规划好年度额度。ILIT 设立费 $3000–$8000，但对 $500 万保单，这是必备架构。

2026 年 $1500 万永久化后，很多人问”还要 ILIT 吗”？看情况：资产远低于 $1500 万的不用；资产在 $1000–2000 万之间的，ILIT 仍是安全垫（防资产继续增值超标、防未来国会降额度、防州遗产税——很多州的 ILIT 同样有效）。

九、Form 706 申报流程：9 个月倒计时

有人去世后，如果遗产可能涉及联邦遗产税（超 $1500 万）或要 elect portability，执行人要在去世后 9 个月内报 Form 706（可延期 6 个月至 15 个月）。流程：

• 第 1 步：确定遗产范围。所有个人名下资产（房产、股票、银行）+ 生前可撤销信托资产 + 人寿保险（自己名下的）+ 某些赠与回溯。ILIT 里的保险不算。
• 第 2 步：估值。按去世日（或 alternate valuation date，去世后 6 个月，须整体选用）的公允市价。房产要 appraisal，股票按收盘价，非上市公司要 valuation report。
• 第 3 步：算 deductions。 debts（房贷、欠税）、丧葬费、行政费用、慈善遗赠、marital deduction（给公民配偶的部分）逐项扣。
• 第 4 步：填 706 并 elect portability。即使算出来 $0 税，也要报——为了 DSUE。706 的 Part 6 专门处理 portability election。
• 第 5 步：州遗产税表。有州遗产税的州（如纽约 ET-706），另报一套，截止日各州不同。

执行人（executor）的个人责任：不报或报错 706，IRS 可追究执行人责任。华人家庭的执行人常常是子女，不懂英文税表，务必请遗产律师+CPA 联合处理，别自己填。706 的复杂度远超 1040，填错的代价是六位数起。

十、华人高频问答

Q：父母在国内，财产也在国内，美国遗产税管得着吗？
A：美国遗产税看的是去世人的身份，不是财产在哪。美国公民/税务居民（绿卡）的全球资产都要算；非居民外国人（NRA）只有美国境内的资产要算（且免税额只有 $6 万！）。父母在国内、不是美国税务居民，美国的遗产税管不着（但中国的遗产税立法在路上了，另说）。反过来：你拿了绿卡，国内的房产也要计入美国遗产——很多新移民不知道这条。

Q：绿卡持有人的全球资产都要交美国遗产税？
A：是的。绿卡 = 美国税务居民 = 全球征税（所得税）+ 全球遗产税（$1500 万免税额）。放弃绿卡（expatriation）有退出税（exit tax），净资产超 $200 万（2026 年约数，通胀调整）的 covered expatriate 视同卖掉所有资产交税。弃绿卡前务必做税务规划。

Q：联名账户（joint tenancy）的一半会自动给生存方，还要算遗产吗？
A：要。联名财产中去世人出资的部分计入遗产（§2040）。夫妻联名默认一人一半；和子女联名，如果钱全是父母出的，100% 计入父母遗产。联名避 probate，但不避遗产税。

Q：2026 年还需要做年度赠与吗？$1500 万都用不完。
A：要。年度赠与（$19,000/年/人）的好处不只是省遗产税：把增值资产早点给出去，未来的增值发生在子女名下，不占用你的额度；而且很多州的遗产税免税额低，联邦用不完、州可能超。每年 $19,000 坚持 20 年，夫妻给一个孩子就是 $760,000，积少成多。遗产规划不是有钱人的专利，是每个家庭的必修课。

十一、行动清单

• □ 确认 2025–2026 年去世亲属是否报了 Form 706（portability）
• □ 找遗产律师 review 现有信托/遗嘱（按新 $1500 万更新）
• □ 非公民配偶：规划 QDOT 或入籍时间线
• □ 查自己州的遗产税免税额（联邦 $1500 万≠州）
• □ 整理所有资产的 basis 台账
• □ 受益人指定（401(k)、IRA、人寿保险）与遗嘱保持一致

十二、GST 隔代转移税：给孙辈的钱别漏算

OBBBA 把 GST（generation-skipping transfer tax）免税额也同步提到了 $1500 万/人，税率同样 40%。GST 是很多人忽略的”第三套税”：你给子女的钱交遗产/赠与税，给孙辈或更晚辈分的钱，可能还要再交一道 GST。华人家庭隔代赠与常见（给孙辈存教育金、直接转房产），如果信托条款没分配好 GST 豁免，多交的 40% 非常冤。

关键操作是 Form 706 或 Form 709 上的 GST 豁免分配（allocation）。很多人报了赠与税表却忘了勾 GST 豁免，导致豁免”自动分配”到不该去的地方。2026 年新额度下，建议让遗产律师复核所有不可撤销信托的 GST 条款：是 exempt（全免）、non-exempt（不免）还是 mixed，分配逻辑是否还符合 $1500 万新额度。信托里一句 inclusion ratio 的写法，差的就是几百万的税。

另外注意：GST 豁免没有 portability——夫妻一方去世，未用完的 GST 额度不能转给配偶。所以做隔代规划时，夫妻要各自用自己的 GST 豁免，常见做法是设立两个独立的 dynasty trust，各自分配。这点和遗产税 portability 完全不同，混为一谈会吃大亏。

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英文官方来源

• IRS – Estate and Gift Taxes（2026 年 $1500 万官方口径）
• IRS – Instructions for Form 706（含 portability election）
• Cornell LII – 26 U.S. Code § 2001（税率与免税额）

核验日期：2026年9月30日

免责声明：本文为美国联邦税法一般信息介绍，不构成法律或税务建议。遗产规划高度个性化，请咨询遗产律师（estate planning attorney），具体以 IRS 官网为准。

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